TVA-ul la combustibil e, pentru multe firme mici, cea mai mare sumă de TVA deductibil recurentă după chirie. La un plin de 300 de lei, 52 de lei sunt TVA. Dacă firma ta e plătitoare de TVA, întrebarea e simplă: deduci tot sau jumătate? Răspunsul depinde de art. 298 din Codul fiscal și, în practică, de foile de parcurs.
Articolul tratează doar TVA-ul. Efectul asupra impozitului pe profit (unde TVA-ul nededus devine cheltuială limitată) e explicat în deductibilitatea cheltuielilor auto.
Regula din art. 298 Codul fiscal
Prin excepție de la regula generală de deducere, art. 298 alin. (1) limitează la 50% dreptul de deducere a TVA pentru cumpărarea, achiziția intracomunitară, importul, închirierea sau leasingul vehiculelor rutiere motorizate și pentru cheltuielile legate de acestea, dacă vehiculele nu sunt folosite exclusiv în scopul activității economice.
Normele metodologice (pct. 68 alin. (1)) definesc cheltuielile legate de vehicul: reparații, întreținere, lubrifianți, piese de schimb și combustibilul utilizat pentru funcționarea vehiculului. Tot acolo, „vehicul” înseamnă un vehicul de cel mult 3.500 kg masă totală maximă autorizată și cel mult 9 locuri, inclusiv șoferul.
Restricția nu se aplică:
- vehiculelor peste 3.500 kg sau cu mai mult de 9 locuri (art. 298 alin. (2));
- categoriilor exceptate de la alin. (3): urgență, pază și protecție, curierat; agenți de vânzări și de achiziții; transport de persoane cu plată; servicii cu plată, inclusiv școli de șoferi; închiriere sau leasing către terți; vehicule-marfă.
100% sau 50%: cum decizi
| Situația mașinii | TVA deductibil la combustibil | Ce trebuie să ai |
|---|---|---|
| Exclusiv scop economic | 100% | Documente de achiziție + foi de parcurs |
| Folosită și personal (chiar ocazional) | 50% | Documente de achiziție; foaia de parcurs nu e cerută |
| Agent de vânzări / achiziții | 100%, max. un vehicul per agent | Fișa postului, foi de parcurs recomandate |
| Curierat, pază, urgență | 100%, doar dacă e folosită exclusiv pentru aceste servicii | Obiect de activitate, personal, foi de parcurs |
| Peste 3.500 kg | Regula generală | Documente de achiziție |
Normele precizează că persoana impozabilă care aplică deducerea limitată de 50% nu trebuie să dovedească utilizarea prin foaia de parcurs. În schimb, pentru 100%, normele spun că orice persoană impozabilă trebuie să dețină documentele prevăzute de lege și să întocmească foaia de parcurs, cu cel puțin: categoria vehiculului, scopul și locul deplasării, kilometrii parcurși și norma proprie de consum pe kilometru.
Ce înseamnă „exclusiv în scop economic”
Pct. 68 alin. (2) din norme dă exemple de utilizare în scopul activității economice:
- deplasări în țară sau în străinătate la clienți și furnizori;
- prospectarea pieței;
- deplasări la punctele de lucru, la bancă, la vamă, la oficiile poștale, la autoritățile fiscale;
- utilizarea de către personalul de conducere în exercitarea atribuțiilor de serviciu;
- deplasări pentru intervenție, service, reparații; test-drive la dealeri.
Pct. 68 alin. (4) spune ce strică regula: folosirea mașinii de către angajați în interes propriu sau punerea ei gratuit la dispoziția altor persoane pentru scopuri străine de activitate. Și transportul angajaților între casă și serviciu e considerat uz personal, cu excepția situațiilor în care există dificultăți evidente de transport (lipsa transportului în comun, orar incompatibil cu programul). Dacă mașina e folosită ocazional sau continuu și personal, nu mai e „exclusiv” în scop economic.
Documentele pentru combustibil
Ca să deduci TVA-ul, ai nevoie mai întâi de un document valabil pe numele firmei, indiferent de foaia de parcurs:
- factura de la benzinărie, inclusiv factura lunară emisă pe baza cardului de combustibil;
- bonul fiscal pe care stația a tipărit codul de înregistrare în scopuri de TVA al firmei. Normele acceptă bonul ca justificare dacă îndeplinește condițiile unei facturi simplificate; regula generală pentru factura simplificată este o valoare de cel mult 100 de euro, inclusiv TVA.
Pentru alimentări mai mari, cere factură. Detaliile practice, inclusiv ce faci cu bonurile fără cod fiscal, sunt în bonurile fiscale de combustibil: cum le justifici corect. Pentru firmele cu mai multe mașini, un card de combustibil simplifică mult partea de documente.
Unde intervine foaia de parcurs
Factura dovedește că firma a cumpărat combustibil. Foaia de parcurs dovedește pentru ce l-a consumat. Legătura dintre ele este norma de consum:
litri justificați = km din foile de parcurs × normă (l/100 km) / 100
Exemplu
Un autoturism pe motorină, normă internă 6 l/100 km. În noiembrie, foile de parcurs însumează 1.850 km, toți în interes de serviciu.
- litri justificați: 1.850 × 6 / 100 = 111 litri;
- litri facturați în lună: 115 litri, la 7,60 lei/litru cu TVA = 874 lei, din care TVA (21%) aproximativ 151,69 lei;
- diferența de 4 litri se explică prin nivelul rezervorului la final de lună.
Cu foi de parcurs coerente, firma deduce 151,69 lei. Fără ele, sau dacă mașina a fost folosită și personal, deduce 75,85 lei. Pe un an, la un consum similar, diferența trece de 900 de lei pentru o singură mașină.
Dacă litrii facturați depășesc constant litrii justificați, ai o problemă de evidență, de normă sau de utilizare. Despre cum se compară consumul normat cu cel real: consum normat vs. consum real.
Nu uita: TVA-ul la achiziție și leasing
Aceeași limitare se aplică TVA-ului la cumpărarea mașinii și la ratele de leasing sau chirie. Deci decizia „100% sau 50%” nu e doar despre combustibil; e despre întreaga mașină, pe toată durata folosirii ei. Dacă utilizarea se schimbă (de exemplu, mașina începe să fie folosită și personal), discută cu contabilul despre eventualele ajustări. Pentru mașinile în leasing: mașina în leasing și foaia de parcurs.
Ce poate face organul fiscal
Încadrarea vehiculului o face firma. Normele (pct. 68 alin. (8)) spun însă că, dacă situația de fapt constatată la control diferă de cea prezentată, organul fiscal poate aprecia singur și poate aplica soluția prevăzută de lege. Altfel spus, o foaie de parcurs incompletă sau necredibilă poate duce la recalcularea TVA la 50%, cu accesorii.
Ține foile de parcurs direct de pe iPhone
Cu Foaie Parcurs adaugi mașinile și șoferii o singură dată, completezi o foaie în câteva secunde, iar kilometrii și consumul estimat se calculează automat. Exporți foile în PDF sau CSV pentru contabil.
Descarcă pe App StoreÎntrebări frecvente
Pot deduce 100% TVA la combustibil fără foaie de parcurs?
Pentru vehiculele de cel mult 3.500 kg și 9 locuri care nu sunt exceptate, normele cer întocmirea foii de parcurs pentru deducerea integrală. Fără ea, riști ca la control deducerea să fie redusă la 50%.
Bonul fiscal de la benzinărie e suficient pentru deducerea TVA?
Bonul fiscal cu codul de TVA al firmei tipărit de casa de marcat poate justifica deducerea dacă îndeplinește condițiile unei facturi simplificate, în general pentru valori de cel mult 100 de euro cu TVA. Pentru sume mai mari se cere factură.
Firma nu e plătitoare de TVA. Mă interesează art. 298?
Nu direct, pentru că nu deduci TVA. TVA-ul plătit devine parte din cheltuială, iar la impozitul pe profit se aplică regulile de la art. 25.
Transportul angajaților la serviciu cu mașina firmei permite deducerea integrală?
Doar dacă există dificultăți evidente în folosirea altor mijloace de transport, de exemplu lipsa transportului în comun sau un orar incompatibil cu programul. Altfel, normele îl consideră uz personal.
Articolul are caracter informativ și nu înlocuiește consultanța unui contabil sau consultant fiscal. Legislația se poate modifica; verifică întotdeauna forma în vigoare.