Pentru o mașină de firmă, întrebarea fiscală care contează este dacă cheltuielile sunt deductibile 50% sau 100%. Diferența nu ține de mărimea facturii, ci de felul în care e folosită mașina și de ce poți dovedi. Articolul explică regula din Codul fiscal pentru impozitul pe profit, ce cheltuieli intră sub limitare, în ce ordine se calculează și ce îți trebuie ca să deduci integral.
Partea de TVA are reguli paralele, dar nu identice; o găsești separat în deducerea TVA la combustibil și rolul foii de parcurs.
Regula de bază: art. 25 alin. (3) lit. l) din Codul fiscal
Codul fiscal prevede că sunt deductibile limitat 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice, dacă vehiculul îndeplinește simultan condițiile:
- masa totală maximă autorizată de cel mult 3.500 kg;
- cel mult 9 locuri, inclusiv scaunul șoferului;
- se află în proprietatea sau în folosința contribuabilului (deci și leasing, închiriere, comodat).
Pe scurt: autoturismele și autoutilitarele ușoare folosite și personal au deducere 50%. Cele folosite exclusiv pentru afacere au deducere integrală, după regulile generale.
Excepțiile: deducere 100% chiar dacă vehiculul e mic
Aceleași cheltuieli sunt integral deductibile dacă vehiculul se încadrează în una dintre categoriile prevăzute de lege:
- vehicule utilizate exclusiv pentru servicii de urgență, pază și protecție și curierat;
- vehicule utilizate de agenții de vânzări și de achiziții;
- vehicule pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv taxi;
- vehicule pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv închirierea către alte persoane sau instruirea în școlile de șoferi;
- vehicule utilizate ca mărfuri în scop comercial (de exemplu, stocul unui dealer).
Excepția nu se declară, se dovedește: obiect de activitate, personal cu atribuțiile respective, foi de parcurs. Normele limitează excepția pentru agenți la cel mult un vehicul per agent. Un exemplu practic e în foaia de parcurs pentru agenții de vânzări.
Ce cheltuieli intră sub limitarea de 50%
Normele metodologice (pct. 16 alin. (3) din normele la titlul II) precizează că intră toate cheltuielile direct atribuibile unui vehicul. Concret:
| Intră sub limitare | Nu intră sub această limitare |
|---|---|
| Combustibil, lubrifianți | Amortizarea (are regula ei, vezi mai jos) |
| Reparații, întreținere, piese | Cheltuieli care nu pot fi atribuite unei mașini anume |
| Impozitul local pe mijloc de transport | |
| RCA, ITP, rovinietă | |
| Chirii, dobânzi și comisioane de leasing | |
| Partea nedeductibilă din TVA |
Ultimul rând e important: dacă la TVA ai dedus doar 50%, TVA-ul rămas devine cheltuială și intră și el sub limitarea de 50% la impozitul pe profit.
Ordinea de calcul: întâi TVA, apoi impozitul pe profit
Normele spun expres că limita de 50% pentru impozitul pe profit se aplică după limitarea de TVA. Exemplul din norme, adaptat:
- reparație: 2.000 lei fără TVA;
- TVA nedeductibil (partea de 50%): 200 lei;
- baza pentru calculul sumei nedeductibile: 2.000 + 200 = 2.200 lei;
- cheltuială nedeductibilă: 50% × 2.200 = 1.100 lei.
Același mecanism se aplică pentru fiecare bon de combustibil și fiecare factură de service, așa că diferența se adună repede.
Exemplu lunar
Un SRL plătitor de TVA are un autoturism folosit și personal. Într-o lună: combustibil 1.500 lei fără TVA, service 600 lei fără TVA, rata de RCA alocată lunii 150 lei. TVA de 21% la combustibil și service: 441 lei, din care se deduce 220,50 lei.
- bază: 1.500 + 600 + 150 + 220,50 (TVA nededus) = 2.470,50 lei;
- deductibil: 1.235,25 lei; nedeductibil: 1.235,25 lei;
- impozit pe profit suplimentar (16%): aproximativ 198 lei pe lună.
Dacă mașina ar fi fost folosită exclusiv în scop economic și ai fi putut dovedi asta, ai fi dedus integral cei 441 lei TVA și toată cheltuiala de 2.250 lei.
Amortizarea: plafonul separat de 1.500 lei pe lună
Limitarea de 50% nu include amortizarea. Pentru autoturisme (categoria M1, cel mult 9 locuri), art. 28 alin. (14) din Codul fiscal plafonează amortizarea deductibilă la 1.500 lei pe lună pentru fiecare mașină, cu excepțiile prevăzute de lege (categorii asemănătoare celor de mai sus: urgență, pază și curierat, agenți de vânzări și achiziții, test drive, taxi, servicii cu plată și închiriere). Plafonul se aplică indiferent dacă ai sau nu foi de parcurs.
Mașinile administratorilor și directorilor
Codul fiscal are o regulă suplimentară, la art. 25 alin. (3) lit. m): cheltuielile de funcționare, întreținere și reparații pentru autoturismele folosite de persoanele cu funcții de conducere și de administrare sunt deductibile limitat, potrivit lit. l), la un singur autoturism pentru fiecare astfel de persoană. Al doilea autoturism pus la dispoziția aceluiași administrator nu mai beneficiază de deducere. Detalii în foaia de parcurs pentru administratorul de SRL.
Ce îți trebuie pentru deducere 100%
Normele cer ca utilizarea exclusiv în scop economic să fie justificată pe baza documentelor financiar-contabile și prin foaia de parcurs, care conține cel puțin: categoria vehiculului, scopul și locul deplasării, kilometrii parcurși și norma proprie de consum. În practică, la dosar ai:
- facturile și bonurile pe numele firmei;
- foile de parcurs pentru întreaga perioadă, fără goluri;
- decizia internă privind norma de consum (vezi cum stabilești norma internă de consum);
- o regulă scrisă care interzice uzul personal și stabilește unde stă mașina peste noapte.
Esențial: deducerea 100% presupune ca mașina să nu fie folosită deloc personal. Normele de TVA spun că un vehicul folosit ocazional în scop personal nu mai e considerat utilizat exclusiv în scop economic. O foaie de parcurs care „acoperă” un drum personal nu rezolvă problema; o creează.
Ține foile de parcurs direct de pe iPhone
Cu Foaie Parcurs adaugi mașinile și șoferii o singură dată, completezi o foaie în câteva secunde, iar kilometrii și consumul estimat se calculează automat. Exporți foile în PDF sau CSV pentru contabil.
Descarcă pe App StoreÎntrebări frecvente
Limitarea de 50% se aplică și la microîntreprinderi?
Limitarea de la art. 25 privește calculul impozitului pe profit. Microîntreprinderile plătesc impozit pe venituri, deci regula nu le modifică impozitul, dar limitarea de TVA de la art. 298 li se aplică dacă sunt înregistrate în scopuri de TVA.
Amortizarea mașinii este limitată la 50%?
Nu. Amortizarea e exclusă expres din limitarea de 50%, dar pentru autoturisme are un plafon propriu de 1.500 lei pe lună pentru fiecare mașină, cu excepțiile prevăzute de art. 28 alin. (14) din Codul fiscal.
Pot deduce 100% dacă mașina e folosită 90% pentru firmă?
Nu. Codul fiscal nu prevede deducere proporțională pentru aceste vehicule: fie mașina e folosită exclusiv în scop economic și deduci integral, fie nu și se aplică 50%.
Ce dovezi cere legea pentru deducerea integrală?
Documentele justificative ale cheltuielilor și foile de parcurs cu cel puțin categoria vehiculului, scopul și locul deplasării, kilometrii parcurși și norma proprie de consum. Pentru excepții contează și obiectul de activitate și personalul care folosește mașina.
Articolul are caracter informativ și nu înlocuiește consultanța unui contabil sau consultant fiscal. Legislația se poate modifica; verifică întotdeauna forma în vigoare.